Quelles sont les entreprises qui vont dans le sens de leurs objectifs de durabilité ? Comment progressent-elles ? Comment le savons-nous ?
Des informations claires et fiables sur les facteurs ESG constituent un problème épineux, qui définit et complique bon nombre de nos tâches en tant que dirigeants de centres financiers internationaux pour canaliser l'épargne de la manière dont les investisseurs le demandent, de la manière dont nous voulons nous-mêmes travailler.
Des normes mondiales émergent, lentement, notamment grâce à la création en cours de l'International Sustainability Standards Board sous l'égide de l'International Financial Reporting Standards (IFRS) Foundation [1]. 90 pays se sont pleinement conformés aux normes IFRS pour la comptabilité dans leurs juridictions ; l'ajout de travaux sur la durabilité contribuera progressivement à encadrer la compréhension commune que nous devons acquérir de ces sujets.
L'IFRS accélère la convergence des normes mondiales de reporting sur le développement durable, y compris leurs fondements techniques. Son groupe de travail est composé de :
- la Task Force on Climate-related Financial Disclosures du Financial Stability Board ;
- la Value Reporting Foundation, qui représente la fusion prévue entre l'International Integrated Reporting Council et le Sustainability Accounting Standards Board ;
- le Climate Disclosure Standards Board ; et
- le Forum économique mondial.
Tout au long du processus, le groupe de travail consultera largement la Global Reporting Initiative. Il s'agit de la synthèse de décennies de travail d'experts. Il n'y a pas de meilleurs experts.
Mais comment ces connaissances vont-elles être transmises à ceux qui les recherchent ?
Les questions environnementales, sociales et de gouvernance n'entrent pas dans le champ des mesures comptables habituelles. Nous ne pouvons pas compter ou mesurer ces différents domaines d'activité de la manière habituelle. Heureusement, la profession comptable dispose d'un deuxième outil en plus de son travail d'audit habituel, à savoir les déclarations d'assurance. Ces déclarations font l'objet du présent avis.
Depuis près de deux décennies, les normes mondiales convenues par la profession comptable pour son travail sont fixées par le Conseil des normes internationales d'audit et d'assurance (IAASB), créé en 2004 et placé sous le contrôle du public. Le corps de leur travail est la norme mondiale convenue pour les comptables par les gouvernements du G20, et il est un élément clé du recueil de principes du Conseil de stabilité financière.
Que sont les services d'assurance ? Pourquoi sont-ils restés largement méconnus ?
Les services d'assurance sont un type de services professionnels indépendants généralement fournis par des comptables certifiés ou agréés. Les services d'assurance peuvent comprendre l'examen de tout document ou transaction financière, comme un prêt, un contrat ou un site Web financier. Cet examen certifie l'exactitude et la validité de l'élément examiné par l'expert-comptable. Il s'agit d'obtenir un examen indépendant, effectué par un tiers, qui valide ou corrige les informations obtenues, les hypothèses utilisées pour les évaluer et les conclusions tirées :
- Les services d'assurance sont des services professionnels indépendants qui améliorent la qualité ou le contexte de l'information pour les décideurs ;
- Le risque lié à l'information est réduit par les services d'assurance, ce qui permet une meilleure prise de décision ;
- Les entreprises utilisent les services d'assurance pour accroître la transparence, la pertinence et la valeur des informations qu'elles divulguent au marché et à leurs investisseurs ;
- Les services d'assurance peuvent être appliqués à l'évaluation des risques, à la performance des entreprises, à la fiabilité des systèmes d'information, au commerce électronique et à la performance des soins de santé.
Fournir une assurance indépendante est un moyen d'apporter le réconfort que l'information sur laquelle on prend des décisions est fiable, et donc de réduire les risques, dans ce cas, le risque d'information. [2]
Les prestataires de services d'assurance aideront leurs clients à s'orienter dans les complexités, les risques et les opportunités de leurs réseaux de partenaires en gérant et en surveillant de manière proactive les risques présentés par les relations avec les tiers. Les entreprises utilisent les services de certification pour accroître la transparence, la pertinence et la valeur des informations qu'elles divulguent au marché et à leurs investisseurs. Nombreuses sont celles qui constatent qu'en partageant mieux la performance de l'entreprise, celle-ci devient une stratégie de croissance durable et de différenciation concurrentielle.
Ce qui intéresse les membres de WAIFC et leurs lecteurs, ce sont les services d'assurance qui traitent de l'évaluation des risques et de la mesure de la performance des entreprises. Comment évaluer autrement la performance d'un conseil d'administration ou la signification de l'engagement social et de la philanthropie d'une entreprise ?
Un exemple pour l'ESG démontrera le point : l'"Assurance sur une déclaration de gaz à effet de serre", achevée en 2013.
L'IAASB a entrepris d'élaborer une nouvelle norme internationale sur les missions d'assurance (ISAE) traitant des responsabilités des comptables professionnels en ce qui concerne les missions d'assurance sur une déclaration de gaz à effet de serre (GES). Avec l'attention croissante accordée au lien entre les GES et le changement climatique, de nombreuses entités quantifient leurs émissions de GES à des fins de gestion interne, et un nombre croissant d'entre elles préparent également une déclaration de GES :
- Dans le cadre d'un régime de divulgation réglementaire ;
- Dans le cadre d'un système d'échange de droits d'émission ; ou
- Pour informer les investisseurs et autres sur une base volontaire. Les divulgations volontaires peuvent, par exemple, être publiées en tant que document autonome, incluses dans un rapport de durabilité plus large ou dans le rapport annuel d'une entité, ou faites pour soutenir l'inclusion dans un "registre de carbone".
Dans cette optique, l'IAASB a approuvé une proposition de projet sur ce sujet lors de sa réunion de décembre 2007.
Ce projet était axé sur la déclaration des GES d'une entité ; il n'incluait pas d'exigences ou de lignes directrices sur la garantie des compensations d'émissions. (Bien qu'il ne s'agisse pas d'un objectif principal, une norme distincte sur ce sujet sera probablement utile aux vérificateurs des états financiers lorsqu'ils examineront la valeur comptable des droits d'échange d'émissions dans le cadre d'une vérification des états financiers).
En 2008, un comité consultatif de projet a été mis en place et quatre tables rondes ont été organisées à Sydney et Melbourne, Toronto et Bruxelles. Chaque table ronde comptait environ 25 à 30 participants. Les participants provenaient de divers groupes de parties prenantes, notamment des cabinets d'experts-comptables et des organismes comptables, des régulateurs et des décideurs gouvernementaux, des sociétés déclarantes, des auditeurs du secteur public, des assureurs et des organismes de normalisation non comptables, des investisseurs institutionnels, des organisations non gouvernementales, des universitaires et des juristes.
Les deux premières tables rondes ont donné lieu à des discussions exploratoires visant à déterminer si une norme ISAE devait être élaborée et, dans l'affirmative, à identifier les questions clés et à rechercher une orientation initiale. L'étape suivante a consisté à débattre des questions clés identifiées précédemment, en utilisant un squelette de norme "homme de paille" pour focaliser les discussions. La dernière session a permis de recueillir des commentaires sur un document de réflexion préparé sur la base des contributions reçues lors des tables rondes précédentes. Ce document a ensuite été discuté lors de la réunion de l'IAASB de décembre 2008, au cours de laquelle le conseil a convenu que l'élaboration d'une telle norme serait conforme à son mandat d'intérêt public.
In early 2009, the IAASB Emissions Task Force worked through several iterations of the Standard, which at several points was exposed to public review and comment, over a two-year period. The first round of 35 comments led to redrafting, and the second round drew 41 further comments. Because these are public standards, all comments have always been posted on the IAASB website. The last step was to assure consistency with related Assurance Standards. And finally, auditors needed guidance on how to proceed when out in the field collecting and verifying information the client would give.
L'IAASB a approuvé la norme ISAE 3410, Assurance Engagements on Greenhouse Gas Statements, lors de sa réunion de mars 2012, pour une entrée en vigueur en septembre 2013.
Mais qu'en est-il dans la pratique ?
Dans le cas d'Air Liquide, géant des gaz industriels, le site web donne la vue d'ensemble ci-dessous.
Air Liquide publie un rapport intégré sous la forme d'un Document d'Enregistrement Universel, déposé auprès de l'Autorité des Marchés Financiers.
La table des matières renvoie aux parties du document relatives au rapport annuel, ainsi qu'à des informations extra-financières qui ne seraient pas soumises à un audit formel - là encore parce qu'il n'existe pas de normes comptables universellement reconnues en matière d'impact social et environnemental ou de gouvernance. Ces textes du Document auraient été les déclarations d'assurance de leur cabinet comptable, utilisées pour valider la qualité des informations et la logique de leur présentation.
L'examen de la gouvernance et la "Déclaration de performance extra-financière et les rapports environnementaux et sociaux sont clairement délimités. Cela fait-il beaucoup de choses à parcourir pour un lecteur ? Bien sûr, mais c'est l'image la plus fidèle de la situation de l'entreprise telle que son conseil d'administration doit la diriger.
Les normes convenues au niveau mondial et contrôlées par le public sont longues à venir.
Lorsqu'elles sont achevées, elles portent les cicatrices d'un long débat public. Mais elles sont réalisées. Lorsqu'il s'agit d'informations ESG, dans les années 2020, le public est à la fois plus exigeant et plus réceptif. Et il est désormais possible de s'appuyer sur une expérience de plus de dix ans.
Les sociétés, les entreprises publiques et le public investisseur n'ont pas besoin de plus d'informations sur l'ESG, ils ont besoin de moyens plus normalisés pour décrire ce qui est difficile à quantifier. Ils y parviennent, grâce à ce vieil outil comptable fiable que sont les déclarations d'assurance.
[1] https://www.ifrs.org/projects/work-plan/sustainability-reporting/
[2] La norme internationale ISAE 3000 (International Standard on Assurance Engagements) et le guide The Assurance Sourcebook publié par l'Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) fournissent des conseils techniques aux comptables agréés qui souhaitent s'engager dans des services d'assurance, ainsi que des conseils pratiques aux entreprises qui choisissent entre différents services d'assurance.